一、國有企業(yè)職工的補償金稅收籌劃

國家稅務(wù)總局關(guān)于國有企業(yè)職工因解除勞動合同取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》規(guī)定，國有企業(yè)職工因企業(yè)破產(chǎn)而從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，不論該筆收入有多大，都免予征收個人所得稅，而取得的其他收入則需要繳納個人所得稅。

但是對于職工并非因國有企業(yè)破產(chǎn)而同企業(yè)解除勞動合同，而是因企業(yè)改組改制或減員增效需要而同企業(yè)解除勞動合同，在這種情況下，職工取得的一次性補償收入，如果在當?shù)厣夏昶髽I(yè)職工平均工資3倍數(shù)額以內(nèi)，可免于征收個人所得稅，具體標準由各省級地方稅務(wù)機關(guān)確定，超過該標準的一次性補償收入，應(yīng)全額按照工資、薪金所得項目計算繳納個人所得稅，如果取得的一次性補償收入數(shù)額較大，而被解聘的人員可能在一段時間內(nèi)沒有固定收入時，可對該收入視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，在一定期限內(nèi)進行平均。即以該筆收入，除以在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入計算納稅。個人在本企業(yè)工作的工作年限數(shù)，按照實際工作年限數(shù)計算，超過12年的，按12年計算，應(yīng)交納的稅款有支付單位代扣代繳。

例1：某國有企業(yè)破產(chǎn)，其職工張某于企業(yè)解除勞動合同并取得一次性補償收入70000元，該地區(qū)的上年企業(yè)職工平均工資為20000元，則張某取得的一次性補償收入是否應(yīng)該納稅?

張某是因為所在的國有企業(yè)破產(chǎn)而解除的勞動合同，因此取得的一次性補償收入無論數(shù)額多大，都不繳納個人所得稅。所以，盡管張某取得的補償收入偏高，也不繳納個人所得稅。

例2：李某，因其所在的國有企業(yè)改組改制，而與企業(yè)解除勞動合同，取得的一次性補償收入50000元，該地區(qū)上年企業(yè)職工平均工資為20000元，李某在該國有企業(yè)工作15年，則李某是否應(yīng)該就該筆收入納稅?

李某不是因為所在國有企業(yè)破產(chǎn)而與企業(yè)解除合同，因此取得的一次性補償收入在當?shù)厣夏昶骄べY3倍以內(nèi)的，允許扣除，超過3倍的則需要全額納稅。李某取得的補償收入50000元，沒有超過3倍(60000元)，因此無需納稅。

例3：上例中，如果李某取得的一次性補償收入為60000元，其他條件不變，則李某取得的收入是否納稅?

因為李某與所在的國有企業(yè)解除勞動合同不是因為企業(yè)破產(chǎn)，且取得的一次性補償收入沒有超過所在地區(qū)上年企業(yè)職工平均工資的3倍，其取得的一次性補償收入無需納稅，因此李某實際獲得收入凈額60000元。

例4：上例中，如果李某取得的一次性補償收入為62000元，其他條件不變，則李某取得的收入是否納稅?

因為李某與所在的國有企業(yè)解除勞動合同不是因為企業(yè)破產(chǎn)，且取得的一次性補償收入超過所在地區(qū)上年企業(yè)職工平均工資的3倍，因此應(yīng)就取得的一次性補償收入全額納稅。

因為李某實際工作年齡超過12年，按照12年計算。

應(yīng)納稅總額={(62000/12dash;800)*15%-125}*12=6360元

實際獲得收入凈額=62000dash;6360=55640元

可見，企業(yè)在支付一次性補償金時，如果支付的數(shù)額與該地區(qū)上年企業(yè)職工平均工資3倍的數(shù)額相處不多時，應(yīng)考慮不要超過該數(shù)額，以減少職工的個人所得稅稅負，增加凈收入。

二、企業(yè)所得稅政策性搬遷補償收入

按照《通知》的規(guī)定進行企業(yè) 所得稅處理的應(yīng)當是因政府行為而進行的政策性搬遷，因企業(yè)自身原因而進行的搬遷不得按照《通知》的規(guī)定執(zhí)行。搬遷企業(yè)取得的政策性搬遷收入應(yīng)是從政府財政、土地部門直接取得的收入。對搬遷企業(yè)直接從取得土地使用權(quán)的企業(yè)取得的補償，不屬于《通知》中所稱的政策性搬遷收入。企業(yè)因政策性搬遷而處置除土地使用權(quán)之外的其它資產(chǎn)取得的收入，企業(yè)所得稅的處理可以按照《通知》的規(guī)定執(zhí)行。搬遷企業(yè)取得實物補償?shù)模院炗喲a償協(xié)議時確定的公允價值確認收入、搬遷企業(yè)取得政策性搬遷收入或處置收入，可自政府搬遷公告、文件明確的搬遷期限開始之日的次年度起，五年內(nèi)暫不并入應(yīng)納稅所得額，五年期滿的當年度，企業(yè)應(yīng)將已實際取得的政策性搬遷收入或處置收入按照《通知》的規(guī)定計入當期應(yīng)納稅所得額。五年期滿后，因同一搬遷行為再次取得的政策性搬遷收入或處置收入應(yīng)一次 性全額計入當期應(yīng)納稅所得額。從搬遷收入或處置收入中扣除的項目限于以下五項：購建與搬遷前相同或類似性質(zhì)用途或新的固定資產(chǎn)支出、購買土地使用權(quán)支出、其它固定資產(chǎn)改良支出、技術(shù)改造支出、安置職工支出。除此之外的其它支出，不得從中扣除。企業(yè)按照規(guī)定將因搬遷拆除的固定資產(chǎn)或其他資產(chǎn)報廢的損失，或安置職工的其他支出已在企業(yè)所得稅前扣除的，不得重復(fù)計入扣除。搬遷企業(yè)應(yīng)自取得第一筆政策性搬遷收入或處置收入的年度納稅申報時，將政府搬遷文件、公告，原占有土地已進行招、拍、掛的文件，政府確定的政策性搬遷補償收入總額以及實物補償方案、政策性搬遷收入或處置收入、重置或改良固定資產(chǎn)、購買土地使用權(quán)、技術(shù)改造、購置其它固定資產(chǎn)、安置職工計劃或立項報告等的收支預(yù)算，向其企業(yè)所得稅的主管稅務(wù)機關(guān)備案。五年期滿的當年度，企業(yè)要將重置 固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)、購置其它固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)改良、進行技術(shù)改造、安置職工的實際支出計劃、立項文件等資料，在企業(yè)所得稅年度納稅申報時向主管稅務(wù)機關(guān)申報。

法律依據(jù)：根據(jù)《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》第五條規(guī)定，企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過程中從本企業(yè)以外（包括政府或其他單位）取得的搬遷補償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。

《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》第六條規(guī)定，企業(yè)取得的搬遷補償收入，是指企業(yè)由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補償收入。具體包括：（一）對被征用資產(chǎn)價值的補償；（二）因搬遷、安置而給予的補償；（三）對停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補償；（四）資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款；（五）其他補償收入。

《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》第七條規(guī)定，企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入，是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)所取得的收入。企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營活動取得的收入進行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。

三、國有企業(yè)征地補償費怎么納稅

法律分析：流轉(zhuǎn)稅管理處：如公司能提供國稅函〔2008〕277號文件中縣級以上土地收回文件，則公司取得的土地補償收入，不征收營業(yè)稅。財產(chǎn)與行為稅管理處：由于政府征收集體土地使用權(quán)獲得補償，不征收土地增值稅。政府征收集體土地，公司獲得補償，不征收“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”印花稅企業(yè)所得稅管理處：企業(yè)如沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，從政府取得的搬遷補償收入應(yīng)并入應(yīng)納稅所得稅額計算繳納企業(yè)所得稅。具體規(guī)定請參閱《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅〔2009〕118號)。票證管理所：單位可持雙方所簽的合同或協(xié)議等相關(guān)資料到主管地稅機關(guān)代開發(fā)票。

法律依據(jù)：《中華人民共和國關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱“企業(yè)所得稅法”)及《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》(以下簡稱“實施例”)規(guī)定的原則和精神，現(xiàn)將企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題明確如下：一、本通知所稱企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷(包括部分搬遷或部分拆除)或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標準從政府取得的搬遷補償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場(招標、拍賣、掛牌等形式)取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入二、對企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應(yīng)按以下方式進行企業(yè)所得稅處理：

(一)企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡稱重置固定資產(chǎn))，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進行改良或進行技術(shù)改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額

(二)企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅

(三)企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除

(四)企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處三、主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對企業(yè)取得的政策性搬遷收入和原廠土地轉(zhuǎn)讓收入加強管理。重點審核有無政府搬遷文件或告有無搬遷協(xié)議和搬遷計劃，有無企業(yè)技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)的計劃或立項，是否在規(guī)定期限內(nèi)進行技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)和購置其他固定資產(chǎn)等。

國家稅務(wù)總局二00九年三月十二日

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內(nèi)容審核：張曙光教授

來源：臨律-國有企業(yè)職工的補償金稅收籌劃，